Archivo mensual: febrero 2013

Mercantil -Constitución de una SL con aportación de un inmueble hipotecado

Constitución de una SL con aportación de un inmueble hipotecado ¿Qué valor se da al inmueble aportado?

Cuando se aporte a una sociedad una finca hipotecada debe quedar claro qué es lo que ocurre con la deuda garantizada.

La Dirección General de los Registros y del Notariado (DGRN), en una Resolución de 23-11-2012 (en el recurso interpuesto contra la negativa del registrador mercantil y de bienes muebles a inscribir determinada escritura de constitución de una sociedad de responsabilidad limitada) trata de dar respuesta a una realidad que se da con mucha frecuencia en las constituciones de sociedad con aportación de inmuebles hipotecados.

 

En estos casos siempre se plantea la cuestión de qué valor se da a la finca aportada: Si el valor total de la misma, sin tener en cuenta la hipoteca que la grava, pues sin consentimiento del acreedor el deudor seguirá siendo el socio aportante y por tanto él seguirá teniendo que pagar las amortizaciones de la hipoteca, o bien por su valor neto en cuyo caso la sociedad será la que deba pagar las amortizaciones, sin perjuicio de la responsabilidad personal del aportante que permanece en tanto el acreedor no de su consentimiento.

 

Hechos

 

Se trata de la constitución de una sociedad limitada a la que se aportan bienes inmuebles hipotecados por su valor total, sin deducción del saldo vivo de una deuda garantizada con las hipotecas existentes sobre los mismos.

 

Además, en la misma escritura, se documenta un acuerdo entre la sociedad en formación y el socio aportante de las fincas hipotecadas (otra sociedad de responsabilidad limitada), por el cual la primera asume frente a la entidad acreedora, el saldo vivo de los préstamos o créditos garantizados por las hipotecas que afectan a los inmuebles, de suerte que quedará liberada de dicha deuda la sociedad aportante cuando consienta la entidad acreedora. Asimismo se expresa que dicha asunción de deuda se realiza «en concepto de préstamo», de manera que el socio aportante reconoce adeudar a la sociedad en formación el importe de dicha deuda, para satisfacerla en las condiciones que se determinan. Es de hacer notar que la constitución de la sociedad se hace con prima de asunción de participaciones.

 

Lo que dice la DGRN

 

La DGRN repasa las distintas posibilidades estableciendo las siguientes reglas básicas:

1ª.  En su caso “debe resultar claramente establecido en el título que la sociedad receptora de la finca hipotecada se subroga «no solamente en las responsabilidades derivadas de la hipoteca sino también en la obligación personal con ella garantizada».

 

2ª. Es perfectamente posible que la finca hipotecada se aporte a la sociedad sin asunción por ésta del préstamo o crédito hipotecario para cuya garantía se constituyó la hipoteca.

 

3ª. Los interesados pueden pactar que se descuente del valor «intrínseco» del inmueble el total importe de la parte viva del crédito o préstamo hipotecarios que, no obstante, no son asumidos por la sociedad, y en aplicación de lo la Ley Hipotecaria si el socio aportante paga, la sociedad deberá reintegrar al socio lo pagado a la entidad de crédito acreedora.

 

4ª. Faltando la asunción de la obligación por la sociedad, la mera existencia del gravamen hipotecario constituido ahora en garantía de una deuda ajena debe ser circunstancia que las partes han de tener en consideración para la determinación del valor de aportación.

 

5ª. Desde la perspectiva societaria, en la fijación del valor de aportación de la finca hipotecada que se contenga en la escritura, puede decidirse fijar un «descuento» respecto del valor intrínseco de la finca para cubrir la   «eventual responsabilidad por deuda ajena» y por un importe estimado o, incluso, no realizar ningún tipo de descuento o ajuste (lo que ocurrirá si el impago, por ejemplo, se estimase como improbable: el socio deudor es manifiestamente solvente y la satisfacción puntual del crédito o préstamo hipotecario altamente probable).

 

6ª.  También es perfectamente posible que la finca se aporte a la sociedad como un «negocio mixto» de transmisión de un activo y de un pasivo: se transmite la finca y, a su vez, la sociedad asume un compromiso de hacer frente al pago del crédito o préstamo hipotecario.

 

7ª. No es necesario que conste el consentimiento del acreedor hipotecario para que tales negocios tengan franco su acceso al Registro.

 

8ª. El registrador no puede reprochar en su calificación a las partes el acierto de la valoración que se contiene en la escritura, ni rechazar el valor fijado por los socios a la aportación no dineraria realizada.

 

9ª. No obstante lo anterior, el registrador deberá vigilar que el título inscribible precise con claridad el concreto negocio de aportación realizado,  debiendo suspender la inscripción cuando existan contradicciones dentro del propio título o cuando no se expresan las cosas (valor de aportación y descripción del negocio jurídico con o sin asunción de la obligación garantizada) con la debida claridad exigible para extender la inscripción en los libros.

10ª. Dado que no se dice en la escritura que no se ha practicado deducción de cantidad alguna por el importe del gravamen hipotecario que soporta la finca aportada en garantía de la parte del préstamo vivo y después, en pacto adicional, se nos dice que la sociedad sí asume la deuda del socio aportante, es decir que la sociedad en formación concede un crédito al socio aportante de la finca hipotecada con el objeto de liberarle de la responsabilidad frente al banco por el préstamo garantizado con la hipoteca, se crea una contradicción en un punto esencial de la descripción del negocio de aportación, lo que incluso pudiera ser una asistencia financiera para la adquisición originaria de participaciones propias sancionada con nulidad por el artículo 150 de la Ley de Sociedades de Capital.

 

Pueden ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o aclaración que puedan tener al respecto.

Mercantil-Modificaciones en el régimen legal de las SOCIMI (Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión el Mercado Inmobiliario)

Modificaciones en el régimen legal de las SOCIMI (Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión el Mercado Inmobiliario)

Una de las novedades que se incluyen en la Ley 16/2012 de Medidas Tributarias es la reforma de las denominadas Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión el Mercado Inmobiliario (SOCIMI), que tiene por objeto simplificar y flexibilizar su régimen legal y fiscal y equipararlo al de otros países de nuestro entorno. Los principales rasgos de las SOCIMI son el objeto social consistente en el arrendamiento de bienes inmuebles de naturaleza urbana y la obligación de distribuir anualmente un porcentaje determinado de sus beneficios.

Una de las novedades de mayor trascendencia que se incluyen en la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, de Medidas Tributarias, es la reforma con efectos desde el 1 de enero de 2013 de las denominadas Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión el Mercado Inmobiliario (en adelante, SOCIMI), que tiene por objeto simplificar y flexibilizar su régimen legal y fiscal y equipararlo al de los REIT  (Real Estate Investment Trust) de otros países de nuestro entorno.

 

Recordemos que las SOCIMI son un vehículo de inversión destinado al mercado inmobiliario, creado por la Ley 11/2009 con el propósito de impulsar el mercado del alquiler en España y facilitar el acceso de los ciudadanos a la inversión en activos inmobiliarios de naturaleza urbana para su alquiler.

 

Principales novedades en el régimen mercantil de las SOCIMI

 

  • Las SOCIMI han de ser sociedades anónimas cotizadas. Deberán tener un capital social  mínimo de 5 millones de euros (anteriormente era de 15 millones de euros). Sólo podrán tener una clase de acciones y habrán de incluir en su denominación social la indicación “Sociedad Cotizada de Inversión en el Mercado Inmobiliario, Sociedad Anónima”, o su abreviatura, “SOCIMI, S.A.”.
  • Sus acciones deberán estar admitidas a  negociación en un mercado regulado, permitiéndose ahora, como novedad, su negociación  en un sistema multilateral de negociación español (como el Mercado Alternativo Bursátil -MAB-), de cualquier otro Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo o bien de cualquier otro país con el que exista efectivo intercambio de información tributaria (de forma ininterrumpida durante todo el periodo impositivo).
  • El nuevo régimen añade la exigencia de que las acciones de todas las SOCIMI tengan carácter nominativo, y extiende dicha exigencia a los REIT no residentes que participen en “SOCIMI no cotizadas”. En la práctica, esto debería suponer que las SOCIMI puedan identificar a sus accionistas en cualquier momento.
  • Las aportaciones no dinerarias de bienes inmuebles para la constitución o ampliación de capital deberán ser objeto de tasación por una de las sociedades previstas en la legislación del mercado hipotecario y se  llevarán a cabo de acuerdo con lo establecido en la normativa mercantil. Esta obligación afecta tanto a las aportaciones que se realicen a las SOCIMI como a las entidades no cotizadas en las que participen estas últimas.
  • Su objeto social deberá consistir en la adquisición y promoción de bienes inmuebles de naturaleza urbana para su arrendamiento, ya sea directamente o a través de entidades que, a su vez, cumplan determinados requisitos, pudiendo desarrollar otras actividades accesorias siempre que las rentas derivadas de estas actividades accesorias no representen, en su conjunto, más del 20% de las rentas totales de la sociedad en cada período impositivo.
  • Las inversiones y actividades que pueden llevar a cabo las SOCIMI no cotizadas, cuyas acciones también deberán ser también nominativas, se limitan a la adquisición de bienes inmuebles de naturaleza urbana para su arrendamiento y, como novedad en el nuevo régimen, a la realización de actividades de promoción, no pudiendo tener participaciones en cualquier tipo de entidades. Idénticas restricciones resultan de aplicación a las entidades no residentes con inmuebles en alquiler en las que una SOCIMI pueda invertir.
  • Se flexibiliza el régimen permitiendo que las entidades en las que participe una SOCIMI con el mismo régimen que éstas puedan promover inmuebles.
  • La obligación de reparto de los beneficios que no provienen de dividendos en participadas o de la transmisión de inmuebles para arrendar desciende del 90 al 80%. En este sentido, las SOCIMI deberán repartir sistemáticamente un porcentaje elevado del beneficio que vayan obteniendo. Más concretamente, las SOCIMI deberán acordar la distribución de dividendos con cargo al beneficio obtenido en el ejercicio dentro de los seis meses posteriores al cierre (y pagarse dentro del mes siguiente al acuerdo de distribución), de la siguiente forma:

 

ü  El 100% del beneficio procedente de dividendos y participaciones en beneficios en sociedades que cualifiquen como inversiones aptas para el régimen.

ü  El 50% de los beneficios derivados de la transmisión de inmuebles y de participaciones, debiendo reinvertir el resto en activos aptos dentro de los tres años siguientes a su transmisión. De no producirse la reinversión, el 50% restante se distribuirá en el ejercicio en el que finalice el plazo para la misma.

ü  El 80%  (antes el 90%) del resto de los beneficios obtenidos

 

  • Disminuye el plazo en el que tienen que estar arrendados los inmuebles promovidos por la entidad, de 7 a 3 años. Así, los bienes inmuebles adquiridos o promovidos por la SOCIMI deberán permanecer arrendados durante al menos tres años, computándose el tiempo en que los inmuebles hayan estado ofrecidos en arrendamiento, con un máximo de un año. El plazo de mantenimiento de tres años también aplica a las participaciones en entidades que cualifican como inversión apta para el régimen.
  • Se elimina el requisito de diversificación de la inversión en al menos tres inmuebles. El régimen anterior exigía que la SOCIMI poseyera al menos tres inmuebles, y que ninguno de ellos representara más del 40% del activo de la entidad.
  • No se pone límite a la financiación ajena. A diferencia del régimen anterior, no se establece en el nuevo régimen limitación alguna en relación con los límites de financiación que pueden alcanzar estas entidades. Se elimina, por lo tanto, el límite anterior que establecía que la financiación ajena de las SOCIMI no podría superar el 70% del activo de la entidad.

 

Principales novedades en el régimen fiscal de las SOCIMI

 

Se modifica el régimen especial de las SOCIMI  pasando éstas a tributar a tipo cero y el socio por los dividendos recibidos, flexibilizando los requisitos de aplicación del régimen.

 

El nuevo régimen fiscal de las SOCIMI también resulta aplicable a las denominadas “SOCIMI no cotizadas”, que son entidades residentes con el mismo objeto social y política de distribución de dividendos que las SOCIMI, y que están íntegramente participadas por otras SOCIMI o por REIT extranjeros.

 

Las principales novedades son:

 

  • Las SOCIMI pasan a tributar del 19% al 0%, siempre que los accionistas que posean una participación igual o superior al 5% en el capital social de las mismas tributen sobre los dividendos distribuidos a un tipo igual o superior al 10%. En caso contrario, la SOCIMI estará sometida a un gravamen especial del 19% sobre el importe de los dividendos distribuidos a los socios con participaciones de al menos el 5% que no cumplan el mencionado requisito de tributación.

 

  • En caso de incumplimiento de los requisitos para la aplicación del régimen, las rentas generadas afectadas por este incumplimiento tributarán conforme al régimen general en el Impuesto sobre Sociedades (30%) en todos los periodos impositivos en los que hubiera resultado de aplicación el régimen especial.

 

  • En el caso de las SOCIMI no cotizadas, participadas íntegramente por REIT extranjeros o por otras SOCIMI, el requisito de tributación del 10% se refiere a los propios REIT o a los accionistas de estos últimos.

 

  • Se reduce el porcentaje de distribución obligatoria de dividendos del 90% al 80% de los beneficios procedentes de las rentas de alquiler y de los dividendos de participaciones afectas a su objeto social, manteniendo la obligación de distribuir el 50% de las ganancias obtenidas en la transmisión de inmuebles.

 

  • Los accionistas de las SOCIMI pasan a tributar de la siguiente forma:

 

ü  Personas físicas residentes: integrarán los dividendos procedentes de las SOCIMI en la base imponible de la renta del ahorro del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) sin derecho a la exención sobre los primeros 1.500 euros. Las ganancias patrimoniales tributarán según las reglas generales del IRPF.

ü  Personas jurídicas residentes: integrarán los dividendos y ganancias patrimoniales procedentes de las SOCIMI en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, sin deducción por doble imposición.

ü  Inversores no residentes: los dividendos que perciban quedan sometidos al régimen general de retenciones en la medida en que los beneficios de los que proceden hayan quedado sometidos al gravamen especial del 19%, si bien no resultará de aplicación la exención que el régimen general establece para los primeros 1.500 euros. En caso contrario, los dividendos no estarán sometidos a retención. Las ganancias patrimoniales por la transmisión de acciones de las SOCIMI tributarán en el régimen general (salvo que un Convenio para evitar la doble imposición disponga otra cosa), si bien no resultará de aplicación la exención prevista para las ganancias patrimoniales obtenidas en la venta de valores en mercados secundarios españoles.

 

  • Obligaciones de información: se exige a estas entidades que informen en la Memoria de las cuentas anuales de la composición de las reservas, de los dividendos distribuidos o de los inmuebles destinados al alquiler que computan en el 80% del activo, constituyendo infracción tributaria grave el incumplimiento de esta obligación y sancionándose pecuniariamente.

 

  • Pérdida del régimen fiscal especial en los siguientes casos:

 

ü  Exclusión de negociación en mercados regulados o en un sistema multilateral de negociación.

ü  Incumplimiento sustancial de obligaciones de información si no se subsanan en el ejercicio siguiente.

ü  Falta de acuerdo de distribución de o pago total o parcial de los dividendos conforme a lo regulado.

ü  Renuncia a la aplicación del régimen.

ü  Incumplimiento de cualquier otro requisito exigido en un ejercicio, salvo que se subsane el incumplimiento en el inmediato siguiente, excepto el plazo mínimo de arrendamiento de cada inmueble de 3 años.

ü  La pérdida imposibilita optar de nuevo por el régimen hasta que no transcurran al menos 3 años desde la conclusión del último periodo impositivo en que fue de aplicación.

Pueden ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o aclaración que puedan tener al respecto.

Las empleadas de hogar serán las responsables de cotizar a la Seguridad Social

Las empleadas de hogar serán las responsables de cotizar a la Seguridad Social

En el BOE del 31 de diciembre se publicó el Real Decreto-ley 29/2012, de mejora de gestión y protección social en el Sistema Especial para Empleados de Hogar, para flexibilizar las obligaciones de gestión de los empleadores de trabajadoras del hogar en relación a altas, bajas o comunicaciones con la Seguridad Social.

 

Dicha norma introduce una serie de nuevas previsiones y cambios que resumimos a continuación.

I.- Nuevas bases de cotización

 

En el año 2013, las bases de cotización por contingencias comunes y profesionales se determinarán con arreglo a la siguiente escala, en función de la retribución percibida por los empleados de hogar:

 

Tramo Retribución mensual con p.p pagas extraordinarias Base de cotización 
1.º Hasta 172,05€/mes 147,86€/mes
2.º Desde 172,06 hasta 268,80€/mes 244,62€/mes
3.º Desde 268,81 hasta 365,60€/mes 341,40€/mes
4.º Desde 365,61 hasta 462,40€/mes 438,17€/mes
5.º Desde 462,41 hasta 559,10€/mes 534,95€/mes
6.º Desde 559,11 hasta 655,90€/mes 631,73€/mes
7.º Desde 655,91 hasta 753,00€/mes 753,00€/mes
8.º Desde 753,01€/mes 790,65€/mes

 

Atención: Dicha nueva escala de cotización, supone una reducción a 8 tramos de la escala originaria  de cotización, introducida por la Ley 27/2011, que abarcaba hasta 14 tramos. El efecto más importante, lejos de la simplificación del método de cálculo, es el incremento de la recaudación que se producirá con dicha medida, puesto que, con la reducción de los tramos, se abarcan mucha más escala de retribución que supondrá cotizar en menos escala (8 tramos) lo que antes se preveía cotizar en una escala de retribuciones más amplia (14 tramos), produciendo un claro efecto recaudatorio, menos ajustado que el anterior, por las menores bases de cotización a optar en función de la retribución percibida, que supondrá un claro perjuicio a aquellos empleados del hogar que presten sus servicios a tiempo parcial por horas, que por lo general venían cotizando por las escalas intermedias.

Desde el año 2014 hasta el año 2018, las retribuciones y bases de cotización de la escala se actualizarán en idéntica proporción al incremento que experimente el salario mínimo interprofesional para cada uno de esos años.

 II.- Clarificación del concepto de empleador en el Sistema Especial para Empleados de Hogar, incluido en el Régimen General de la Seguridad Social

La nueva norma amplía las posibilidades del sujeto empleador en la relación de empleados del hogar, concretando que, a partir de ahora, además de la figura típica del “titular del hogar familiar” común, también tendrán la condición de empleadores aquel grupo de dos o más personas que convivan en la misma vivienda sin constituir una familia (grupo de amigos, estudiantes, trabajadores desplazados, etc.).

 

En esos casos asumirá la condición de titular del hogar familiar la persona que ostente la titularidad de la vivienda que habite o aquella que asuma la representación de tales personas, que podrá recaer de forma sucesiva en cada una de ellas.

 

Atención: Como viene siendo habitual la norma excluye como empleador a las personas jurídicas, por lo que siempre recaerá, la condición de empleador en una persona física y en su entorno doméstico.

III.- Cambios en la responsabilidad de afiliación, alta, baja y variación de datos del empleado de hogar

Si hasta el momento la obligación de comunicar la afiliación, alta, baja y variación de datos, era exclusiva del empleador, a partir del 1.04.2013, los empleados de hogar que presten sus servicios durante menos de 60 horas mensuales por empleador, podrán formular directamente su afiliación, altas, bajas y variaciones de datos cuando así lo acuerden con tales empleadores, en ese caso, a partir entonces, el deber de dichas comunicaciones corresponderá al propio trabajador.

Atención: Esta nueva previsión supone una vuelta atrás a la reforma operada por la Ley 27/2011, pues, nuevamente, el trabajador podrá instar su afiliación,  alta, baja o variación de datos en el Sistema, si bien requerirá el consentimiento del empleador, cuando hasta el momento era una obligación exclusiva del empleador.

El citado acuerdo surtirá efectos a partir del día primero del mes siguiente al de su comunicación a la Tesorería General de la Seguridad Social, mediante documento firmado por ambas partes, correspondiendo desde entonces a los empleados de hogar el cumplimiento de las referidas obligaciones, con exclusión de los beneficios de cotización que se explicarán en el apartado IV.

 

Igualmente, las solicitudes de alta, baja y variaciones de datos presentadas por los empleados de hogar que hayan asumido la obligación de formular esos actos de encuadramiento también deberán ir firmadas, en todo caso, por sus empleadores.  También, los empleadores, podrán presentar la solicitud de baja en caso de extinción de la relación laboral, independientemente, de que la facultad hubiera recaído sobre el trabajador.

Por último, como novedad en ese supuesto, los trabajadores deberán formalizar la cobertura de las contingencias profesionales con la entidad gestora o colaboradora de la Seguridad Social de su elección, salvo que sus empleadores ya tuvieran aseguradas dichas contingencias en otra entidad gestora o colaboradora, respecto a otros empleados, en cuyo caso correspondería la entidad gestora o colaboradora elegida por el titular del hogar familiar.

IV.- Cambios en la obligación de cotización para los empleados de hogar

Así mismo, con efectos del 01.04.2013, el empleado de hogar que preste sus servicios durante menos de 60 horas mensuales por empleador y que hubiera acordado con éste la asunción de las obligaciones en materia de encuadramiento en este sistema especial, será el sujeto responsable del cumplimiento de la obligación de cotizar a dicho sistema, debiendo ingresar la aportación propia y la correspondiente al empleador o empleadores con los que mantenga tal acuerdo, tanto por contingencias comunes como por contingencias profesionales.

En estos casos, el empleador estará obligado a entregar al trabajador, además del recibo de salarios en todo caso, la aportación y cuota que le corresponda por las contingencias comunes y profesionales por los días del mes en que hubiera estado a su servicio.

No obstante, la responsabilidad por el incumplimiento de la obligación de cotizar, en estos supuestos corresponderá al propio empleado y, subsidiariamente, al empleador o empleadores, salvo que éstos acrediten la entrega de sus aportaciones y cuotas por cualquier medio admitido en derecho.

Atención: Será importante, pues, que en los casos en los que el ingreso de la cotización corresponda al trabajador, por haberlo así acordado entre las partes, el empleador haga firmar un recibí de la entrega del importe de la cotización que a éste le corresponda (por ejemplo, haciendo constar la entrega, incluyendo la cantidad como suplido en el recibo de salarios).

 V.- exclusión del régimen de bonificaciones previstas para los empleadores

 

En caso que se haya realizado el cambio en la asunción de la obligación de encuadramiento y cotización a favor del empleado del hogar, los beneficios en la cotización reconocidos por la legislación a favor de los empleadores de hogar no resultarán de aplicación.

 

Recordemos que la Disposición Transitoria Única de la Ley 27/2011 preveía que, durante los años 2012, 2013 y 2014, se aplicaría una reducción del 20% a las cotizaciones devengadas por la contratación de las personas que presten servicios en el hogar familiar, y quedaran incorporadas a este sistema especial, siempre que la obligación de cotizar se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de 2012. Esa reducción de cuotas se ampliaba con una bonificación hasta llegar al 45 % para familias numerosas, siempre que los empleados de hogar presten servicios de manera exclusiva y que los dos ascendientes o el ascendiente, en caso de familia monoparental, ejercieran una actividad profesional por cuenta ajena o propia fuera del hogar o estuvieran incapacitados para trabajar.

Atención: Esta previsión es sumamente importante, pues, cuando trabajador y empleador acuerden el cambio en las obligaciones de encuadramiento y cotización, a favor del empleado de hogar, dejarán de disfrutarse las bonificaciones que pudieran venir disfrutándose hasta la fecha. Lógicamente, esta previsión, introducida como letra pequeña en una disposición transitoria, tiene un claro fin desincentivador para que sea el empleador quien siga asumiendo dichas responsabilidades de encuadramiento y cotización en exclusiva.

VI.- obligación del ingreso de las cuotas por el sistema de domiciliación en cuenta

 

El ingreso de la cotización deberá realizarse, obligatoriamente, mediante el sistema de domiciliación bancaria, en cuenta abierta en una entidad financiera autorizada para actuar como oficina recaudadora de la Seguridad Social.

VII.- entrada en vigor de la norma

La norma entró en vigor el pasado 1.01.2013, si bien, las previsiones relativas al cambio de asunción a favor del empleado de hogar de las obligaciones en materia de encuadramiento y cotización, en este sistema especial, tan solo surtirán efectos a partir del 01.04.2013 cuando así se haya solicitado en tiempo y forma.

 

Pueden ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o aclaración que puedan tener al respecto.

Ayudas y subvenciones para empresas y PYMES

Ayudas y subvenciones para empresas y PYMES

 

Estimado/a cliente/a:

Para las empresas y PYMES relacionamos a continuación una lista de ayudas, subvenciones y financiación a nivel estatal que pueden resultar de interés para el impulso de nuevas ideas y la promoción de nuevos proyectos empresariales.

 

 

1. Ayudas correspondientes al programa nacional de redes – subprograma influye, dentro de la línea instrumental de articulación e internacionalización del sistema, en el marco del plan nacional de investigación científica, desarrollo e innovación tecnológica, 2008-2011

Boletín Oficial del Estado

Núm. boletín: 297

Fecha publicación: 11/12/2012

Plazo: Desde el día 15 de enero de 2013 a las 00:00 horas (hora peninsular) hasta el 15 de febrero de 2013 a las 15:00 horas.

Organismo oficial: Ministerio de Economía y Competitividad

http://www.boe.es/boe/dias/2012/12/11/pdfs/BOE-A-2012-15014.pdf

 

 

2. Subvenciones públicas destinadas a la financiación de la acción Tu primer trabajo EURES.

Boletín Oficial del Estado

Núm. boletín: 301

Fecha publicación: 15/12/2012

Plazo: Sin determinar

Organismo oficial: Ministerio de Empleo y Seguridad Social

http://www.boe.es/boe/dias/2012/12/15/pdfs/BOE-A-2012-15142.pdf

 

 

3. Ayudas correspondientes al Programa Nacional de Redes – subprograma INNFLUYE

Boletín Oficial del Estado

Núm. boletín: 297

Fecha publicación: 11/12/2012

Plazo: 15/02/2013

Organismo oficial: Ministerio de Economía y Competitividad

http://www.boe.es/boe/dias/2012/12/11/pdfs/BOE-A-2012-15014.pdf

 

 

4. Ayudas por la paralización temporal a armadores o propietarios de buques afectados por la conclusión del acuerdo de la Unión Europea con Guinea Bissau.

Boletín Oficial del Estado

Núm. boletín: 4

Fecha publicación: 4/01/2013

Plazo: 15/06/2013

Organismo oficial: Ministerio de Agricultura, Alimentación y Medio Ambiente

http://www.boe.es/boe/dias/2013/01/04/pdfs/BOE-A-2013-146.pdf

 

 

Como siempre estaremos a su disposición para ampliar la información que precise, y

realizar los trámites preceptivos que soliciten.

 

Sin otro particular, reciba un cordial saludo.

Fiscal -Me ha tocado la lotería ¿Cómo tributa el premio desde el 01-01-2013?

Me ha tocado la lotería ¿Cómo tributa el premio desde el 01-01-2013?

Para los sorteos celebrados a partir del 1 de enero de 2013, se establece un nuevo gravamen especial sobre los premios de loterías y apuestas que antes estaban exentos (ONCE, Cruz Roja, Loterías y Apuestas del Estado, etc.). Es del 20% sobre el premio menos 2.500€, que se determina a modo de mínimo exento (si la cuantía del décimo, fracción o cupón, o de la apuesta, es inferior a 0,50 euros, la cuantía exenta máxima se reducirá proporcionalmente).

Estimado/a cliente/a:

Hasta ahora los premios gestionados por Loterías y Apuestas del Estado (Primitiva, Euromillones, Bonoloto o Quiniela…), así como los repartidos por la Cruz Roja o la ONCE estaban exentos de tributación porque así lo establecía la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

 

Pues bien, como ya sabrá la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica, establece un  nuevo gravamen sobre los premios de determinadas loterías y apuestas que tiene incidencia  en los tres principales impuestos directos de nuestro sistema tributario: el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el Impuesto sobre la Renta de No residentes y el Impuesto sobre Sociedades.

 

Por tanto, para los sorteos celebrados a partir del 1 de enero de 2013, se establece un nuevo gravamen especial sobre los premios de loterías y apuestas que antes estaban exentos (ONCE, Cruz Roja, Loterías y Apuestas del Estado, etc.). Este gravamen es del 20% sobre el premio menos 2.500€, que se determina a modo de mínimo exento (si la cuantía del décimo, fracción o cupón, o de la apuesta, es inferior a 0,50 euros, la cuantía exenta máxima se reducirá proporcionalmente).

 

1. INCIDENCIA EN EL IRPF

 

Se somete al IRPF mediante un gravamen especial determinados premios obtenidos por contribuyentes del IRPF que hasta ahora estaban exentos. Hay que tener en cuenta que este gravamen no resultará de aplicación a los premios derivados de juegos celebrados con anterioridad a 1 de enero de 2013, por lo que independientemente de cuál sea la fecha  de 2013 en que se cobren dichos premios, los mismos seguirán estando exentos.

 

 

 

¿Qué premios se someten ahora a este gravamen especial?

 

a) Los premios de las loterías y apuestas organizadas por la Sociedad Estatal Loterías y Apuestas del Estado y por  los órganos o entidades de las Comunidades Autónomas, así como de los sorteos organizados por la  Cruz Roja Española y de las modalidades de juegos autorizadas a la Organización Nacional de Ciegos Españoles.

 

b) Los premios de las loterías, apuestas y sorteos organizados por organismos públicos o entidades que ejerzan actividades de carácter social o asistencial sin ánimo de lucro establecidos en otros Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo y que persigan objetivos idénticos a los de los organismos o entidades señalados anteriormente.

 

Atención. No hay que olvidar que los contribuyentes del IRPF se someten a gravamen por su renta “mundial” entre la que pueden estar incluidos estos premios de Loterías y Apuestas similares a los españoles que ahora se someten a gravamen.

 

¿Qué características tiene este Gravamen Especial?

 

a)  Se exigirá de forma independiente respecto de cada décimo, fracción o cupón de lotería o apuesta premiados.

 

b) Estarán exentos los premios cuyo importe íntegro sea igual o inferior a 2.500 euros (entre ellos, todas las denominadas “pedreas” o  premios menores).

 

  • Los premios cuyo importe íntegro sea superior a 2.500 euros sólo tributarán respecto de la parte del mismo que exceda de dicho importe.

 

  • Esta exención se aplica siempre que la cuantía del décimo, fracción o cupón de lotería, o de la apuesta efectuada, sea de al menos 0,50 euros.

 

  • En caso de que fuera inferior a 0,50 euros, la cuantía máxima exenta señalada en el párrafo anterior se reducirá de forma proporcional.

 

  • Como se ha indicado anteriormente,  la exención es por décimo, fracción o cupón de lotería o por cada apuesta premiada  por lo que en el supuesto de que el premio fuera de titularidad compartida, la cuantía exenta se prorrateará entre los cotitulares en función de la cuota que les corresponda.

 

c) La base imponible del gravamen especial estará formada por el importe del premio que exceda de la cuantía exenta. Se establece una regla especial de valoración en el caso de premios en especie (por ejemplo, el sorteo del “oro” de la Cruz Roja)

 

d) La cuota íntegra del gravamen especial será la resultante de aplicar a la base imponible el tipo del 20 por ciento.

Dicha cuota se minorará en el importe de las retenciones o ingresos a  cuenta que deben efectuar a los contribuyentes que han sido premiados  las entidades pagadoras de los premios que sean residentes en territorio español.

 

El porcentaje de retención o ingreso a cuenta será el 20 por ciento. La base de retención o ingreso a cuenta vendrá determinada por el importe de la base imponible del gravamen especial.

 

¿Cómo se liquida y gestiona?

 

Con carácter general, los contribuyentes  del IRPF que obtengan los premios no estarán obligados a presentar  autoliquidación por este gravamen ya que, o bien el premio habrá sido de cuantía inferior al importe exento, o bien se habrá practicado la correspondiente retención o  ingreso a cuenta por el organismo o entidad pagadora.

 

Tan sólo estarán obligados a presentar una autoliquidación por este gravamen especial, determinando el importe de la deuda tributaria correspondiente, e ingresar su importe en el lugar, forma y plazos que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas cuando no se haya producido ninguna  de las dos circunstancias anteriormente mencionadas.

 

La razón de la no necesidad de presentar la autoliquidación es que los premios señalados no se integran en la base  imponible del IRPF y las retenciones o ingresos a cuenta practicados sobre ellos no van a minorar la cuota líquida total del IRPF  ni se tienen en cuenta  a los efectos de solicitar devoluciones por el IRPF.

 

En consecuencia,  si el premio obtenido ha soportado la correspondiente retención o ingreso a cuenta  del 20% que coincide con el gravamen final, la tributación ya se ha completado, siendo en este caso aplicable la máxima de “impuesto retenido, impuesto pagado”.

 

Sólo existe obligación de autoliquidar el gravamen  en el supuesto de que no se haya soportado retención por el premio obtenido, como son los casos de premios de similares características a los sometidos a este gravamen especial que hayan sido obtenidos por contribuyentes del IRPF en otros Estados de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo.

 

Nuevos Modelos 230 y 136

 

Está en trámite de información pública la Orden Ministerial que aprueba  los nuevos  modelos 230 (para que los organismos pagadores de los premios ingresen las retenciones e ingresos a cuenta practicados) y  136 (para que el contribuyente autoliquide el premio obtenido en la Unión Europea o  en el Espacio Económico Europeo y que no ha sido sometido a retención).

 

2.  INCIDENCIA EN  EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LOS NO RESIDENTES.

 

También, desde 1  de enero de 2013, en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR),  se someten mediante un gravamen especial, los premios de  las loterías y apuestas organizadas por la Sociedad Estatal Loterías y Apuestas del Estado y por los órganos o entidades de las Comunidades Autónomas, así como de los sorteos organizados por la Cruz Roja Española y de las modalidades de juegos autorizadas a la Organización Nacional de Ciegos Españoles.

 

Atención. La tributación se establece  para los contribuyentes no residentes sin establecimiento permanente en los mismos términos ya señalados para el

IRPF, pero con las especialidades que a continuación se indican:

 

a) Estos premios estarán siempre sujetos a retención o ingreso a cuenta del IRNR, existiendo la obligación de practicarla aún cuando el premio esté exento en virtud de lo dispuesto en un convenio para evitar la doble imposición que resulte aplicable al contribuyente no residente.

 

El porcentaje de retención o ingreso a cuenta será el 20 por ciento, que coincide con el tipo de gravamen.  La base de retención o ingreso a cuenta vendrá determinada por el importe de la base imponible del gravamen especial.

 

b)  Los contribuyentes por este impuesto que hubieran obtenido los premios previstos en la norma estarán obligados a presentar una declaración por este gravamen especial, determinando el importe de la deuda tributaria correspondiente, e ingresar su importe en el lugar, forma y plazos que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas.

 

No obstante,  no existirá obligación de presentar la citada declaración cuando el premio obtenido hubiera sido de cuantía inferior al importe exento o se hubiera practicado en relación con el mismo la retención o el ingreso a cuenta previsto anteriormente.

 

c)  A diferencia del IRPF, el haber soportado una retención o ingreso a cuenta cuyo tipo coincide con el del gravamen  especial, no se convierte en una tributación final ya que, aunque en el ámbito del IRNR, los citados  premios sólo podrán ser gravados por este gravamen, se establece la precisión de que cuando se hubieran ingresado en el Tesoro cantidades, o soportado retenciones a cuenta por este gravamen especial, en cuantías superiores a las que se deriven de la aplicación de un convenio para evitar la doble imposición, se podrá solicitar dicha aplicación y la devolución consiguiente, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

 

En concreto, en el proyecto de Orden Ministerial en tramitación al que antes se ha hecho referencia, se dispone que las solicitudes de devolución  de las retenciones que se le hubieran practicado y que, en su caso, tenga derecho el contribuyente no residente (en la mayor parte de los casos  por tributar estos premios de manera exclusiva en el país de residencia), se efectuarán como solicitudes de devolución por este concepto en el modelo 210 “Impuesto sobre la Renta de no Residentes. No residentes sin establecimiento permanente”, aprobado por la Orden EHA/3316/2010, de 17 de diciembre.

 

Atención. Se ha de recordar que el plazo para efectuar dichas solicitudes de devolución es de cuatro años a partir del mes de febrero del año siguiente al que se ha cobrado el premio y soportado la retención. La Agencia Tributaria  podrá facilitar al Estado de residencia del contribuyente los datos incluidos en dicha solicitud de devolución, en los términos y con los  límites establecidos en la normativa sobre asistencia mutua.

 

3.  INCIDENCIA EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.

 

Se establece la retención e ingreso a cuenta  de los premios de loterías y apuestas que, por su cuantía, estuvieran sujetos y no exentos del gravamen especial de determinadas loterías y apuestas que sean obtenidos por los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades.

 

El tipo de retención se fija igualmente en el 20 por 100, retención que se practica sobre el importe del premio sujeto y no exento.

 

Con la anterior normativa, los referidos premios, al contrario que lo que sucedía con el IRPF y el IRNR,  ya estaban sometidos a imposición integrándose como incrementos patrimoniales dentro de las rentas obtenidas por las entidades.

 

Con la nueva normativa, la única diferencia es que estos premios pasan a estar sometidos a retención o ingreso a cuenta del 20%, que pueden ser descontados  como pagos a cuenta una vez que el importe de los premios se integre en el conjunto de las rentas obtenidas en el período impositivo.

 

4. NUEVOS MODELOS EN TRAMITACIÓN.

 

Como se ha dicho anteriormente, se encuentra en tramitación una Orden Ministerial que va a aprobar dos nuevos modelos:

 

a) El modelo 230, denominado “Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas e Impuesto sobre la Renta de No Residentes: Retenciones e ingresos a cuenta del Gravamen Especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas; Impuesto sobre Sociedades: Retenciones e ingresos a cuenta sobre los premios de determinadas loterías y apuestas. Autoliquidación”.

 

  • Lo deben presentar los retenedores de este gravamen, o sea los pagadores de  los premios, a saber, la Sociedad Estatal Loterías y Apuestas del Estado, la Organización Nacional de Ciegos Españoles, la Cruz Roja Española y los órganos o entidades de las Comunidades Autónomas que organicen las loterías o apuestas autorizadas.

 

  • Con periodicidad mensual, estas entidades u organismos  procederán a ingresar las retenciones e ingresos a cuenta sobre los premios pagados en el mes anterior  distinguiendo lo que corresponde a cada impuesto (IRPF, IRNR ó IS)  según la naturaleza del que figura como ganador de los premios (persona residente sujeta a IRPF, persona o entidad no residente sin establecimiento permanente  sujeta al IRNR o entidad sujeta al Impuesto sobre Sociedades).

 

  • La primera autoliquidación correspondiente al mes de enero de 2013 se presentará en el mes de febrero de 2013.

 

  • Al finalizar cada año, se procederá a declarar un resumen anual de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados en el citado  año y en el que se detallarán de manera individual los datos de los ganadores de los sorteos,  en el que deberán figurar, entre otros, los siguientes datos: Importe total individual del premio obtenido así como la base de la retención o del ingreso a cuenta que ha sido considerada por el pagador del premio; datos identificativos de cada ganador o, en su caso, de su representante (NIF-NIE, apellidos y nombre o razón social); Comunidad Autónoma de residencia fiscal  de cada ganador.

 

  • Para efectuar esta declaración se deberá aprobar antes del 31 de diciembre de 2013 un nuevo modelo informativo resumen-anual de retenciones e ingresos a cuenta de estos premios.

 

b) El nuevo modelo 136 denominado”Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Gravamen Especial sobre los Premios de determinadas Loterías y Apuestas. Autoliquidación”, y que deberán presentarlo exclusivamente  los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que obtengan premios de las loterías, apuestas y sorteos organizados por organismos públicos o entidades que ejerzan actividades de carácter social o asistencial sin ánimo de lucro establecidos en otros Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo y que persigan objetivos idénticos a los de los organismos o entidades señalados con anterioridad (Loterías y Apuestas del estado, ONCE, Cruz Roja, órganos de las CCAA), ya que al no haber soportado la correspondiente retención o ingreso a cuenta, deberán proceder a autoliquidar este gravamen.

 

ü  Su periodicidad es trimestral, debiendo declararse y efectuarse el ingreso en  los  primeros veinte días de los meses de abril, julio, octubre y enero  en relación con los premios cobrados en el trimestre natural inmediato anterior.

 

ü  Se prevé que sea un modelo con un número reducido de declaraciones ya que se trata de supuestos no muy frecuentes.

 

5.  NECESIDAD DE IDENTIFICACIÓN DE LOS GANADORES DE LOS PREMIOS.

 

Como ya se ha expuesto anteriormente,  los pagadores de los premios deberán proceder a identificar a los ganadores de los premios sometidos a gravamen, es decir, los que sean superiores a 2.500 € por  apuesta, décimo, cupón o fracción e independientemente de que el premio haya sido obtenido por uno sólo  o bien  conjuntamente por varias personas o entidades.

 

Se ha elaborado por la AEAT, con carácter meramente informativo, un modelo de hoja de comunicación en el  que los ganadores de los  premios proceden a comunicar  a las entidades pagadoras de los premios sus principales datos identificativos con el fin de que los referidos  pagadores puedan conocer a qué impuesto se  debe imputar la retención o ingreso a cuenta efectuado según el carácter de la persona o entidad ganadora del premio (persona sometida al IRPF, persona o entidad sometida al IRNR o persona o entidad sometida al IS), así como para que puedan cumplimentar los datos identificativos que deberán figurar en el modelo resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta que se aprobará antes de finalizar el año 2013.

 

En el caso de premios compartidos (grupo de amigos o parientes, peñas, cofradías,..), se hace por tanto  necesaria la identificación de cada ganador así como de su porcentaje de participación, en especial en los supuestos de  que alguno de los partícipes ganadores  sea una  persona o entidad sometida al IRNR o al Impuesto sobre Sociedades ya que, en los dos impuestos citados, la retención o ingreso a cuenta por el gravamen especial de loterías no tiene el carácter de impuesto definitivo y se deberá acreditar de manera precisa el pago a cuenta efectuado, bien  para justificar la devolución solicitada ( IRNR) o bien para justificar el crédito impositivo derivado del premio obtenido que se ha integrado en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.

 

Pueden ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o aclaración que puedan tener al respecto.

 

Un cordial saludo,

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