Fiscal -Me ha tocado la lotería ¿Cómo tributa el premio desde el 01-01-2013?

Me ha tocado la lotería ¿Cómo tributa el premio desde el 01-01-2013?

Para los sorteos celebrados a partir del 1 de enero de 2013, se establece un nuevo gravamen especial sobre los premios de loterías y apuestas que antes estaban exentos (ONCE, Cruz Roja, Loterías y Apuestas del Estado, etc.). Es del 20% sobre el premio menos 2.500€, que se determina a modo de mínimo exento (si la cuantía del décimo, fracción o cupón, o de la apuesta, es inferior a 0,50 euros, la cuantía exenta máxima se reducirá proporcionalmente).

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Hasta ahora los premios gestionados por Loterías y Apuestas del Estado (Primitiva, Euromillones, Bonoloto o Quiniela…), así como los repartidos por la Cruz Roja o la ONCE estaban exentos de tributación porque así lo establecía la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

 

Pues bien, como ya sabrá la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica, establece un  nuevo gravamen sobre los premios de determinadas loterías y apuestas que tiene incidencia  en los tres principales impuestos directos de nuestro sistema tributario: el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el Impuesto sobre la Renta de No residentes y el Impuesto sobre Sociedades.

 

Por tanto, para los sorteos celebrados a partir del 1 de enero de 2013, se establece un nuevo gravamen especial sobre los premios de loterías y apuestas que antes estaban exentos (ONCE, Cruz Roja, Loterías y Apuestas del Estado, etc.). Este gravamen es del 20% sobre el premio menos 2.500€, que se determina a modo de mínimo exento (si la cuantía del décimo, fracción o cupón, o de la apuesta, es inferior a 0,50 euros, la cuantía exenta máxima se reducirá proporcionalmente).

 

1. INCIDENCIA EN EL IRPF

 

Se somete al IRPF mediante un gravamen especial determinados premios obtenidos por contribuyentes del IRPF que hasta ahora estaban exentos. Hay que tener en cuenta que este gravamen no resultará de aplicación a los premios derivados de juegos celebrados con anterioridad a 1 de enero de 2013, por lo que independientemente de cuál sea la fecha  de 2013 en que se cobren dichos premios, los mismos seguirán estando exentos.

 

 

 

¿Qué premios se someten ahora a este gravamen especial?

 

a) Los premios de las loterías y apuestas organizadas por la Sociedad Estatal Loterías y Apuestas del Estado y por  los órganos o entidades de las Comunidades Autónomas, así como de los sorteos organizados por la  Cruz Roja Española y de las modalidades de juegos autorizadas a la Organización Nacional de Ciegos Españoles.

 

b) Los premios de las loterías, apuestas y sorteos organizados por organismos públicos o entidades que ejerzan actividades de carácter social o asistencial sin ánimo de lucro establecidos en otros Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo y que persigan objetivos idénticos a los de los organismos o entidades señalados anteriormente.

 

Atención. No hay que olvidar que los contribuyentes del IRPF se someten a gravamen por su renta “mundial” entre la que pueden estar incluidos estos premios de Loterías y Apuestas similares a los españoles que ahora se someten a gravamen.

 

¿Qué características tiene este Gravamen Especial?

 

a)  Se exigirá de forma independiente respecto de cada décimo, fracción o cupón de lotería o apuesta premiados.

 

b) Estarán exentos los premios cuyo importe íntegro sea igual o inferior a 2.500 euros (entre ellos, todas las denominadas “pedreas” o  premios menores).

 

  • Los premios cuyo importe íntegro sea superior a 2.500 euros sólo tributarán respecto de la parte del mismo que exceda de dicho importe.

 

  • Esta exención se aplica siempre que la cuantía del décimo, fracción o cupón de lotería, o de la apuesta efectuada, sea de al menos 0,50 euros.

 

  • En caso de que fuera inferior a 0,50 euros, la cuantía máxima exenta señalada en el párrafo anterior se reducirá de forma proporcional.

 

  • Como se ha indicado anteriormente,  la exención es por décimo, fracción o cupón de lotería o por cada apuesta premiada  por lo que en el supuesto de que el premio fuera de titularidad compartida, la cuantía exenta se prorrateará entre los cotitulares en función de la cuota que les corresponda.

 

c) La base imponible del gravamen especial estará formada por el importe del premio que exceda de la cuantía exenta. Se establece una regla especial de valoración en el caso de premios en especie (por ejemplo, el sorteo del “oro” de la Cruz Roja)

 

d) La cuota íntegra del gravamen especial será la resultante de aplicar a la base imponible el tipo del 20 por ciento.

Dicha cuota se minorará en el importe de las retenciones o ingresos a  cuenta que deben efectuar a los contribuyentes que han sido premiados  las entidades pagadoras de los premios que sean residentes en territorio español.

 

El porcentaje de retención o ingreso a cuenta será el 20 por ciento. La base de retención o ingreso a cuenta vendrá determinada por el importe de la base imponible del gravamen especial.

 

¿Cómo se liquida y gestiona?

 

Con carácter general, los contribuyentes  del IRPF que obtengan los premios no estarán obligados a presentar  autoliquidación por este gravamen ya que, o bien el premio habrá sido de cuantía inferior al importe exento, o bien se habrá practicado la correspondiente retención o  ingreso a cuenta por el organismo o entidad pagadora.

 

Tan sólo estarán obligados a presentar una autoliquidación por este gravamen especial, determinando el importe de la deuda tributaria correspondiente, e ingresar su importe en el lugar, forma y plazos que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas cuando no se haya producido ninguna  de las dos circunstancias anteriormente mencionadas.

 

La razón de la no necesidad de presentar la autoliquidación es que los premios señalados no se integran en la base  imponible del IRPF y las retenciones o ingresos a cuenta practicados sobre ellos no van a minorar la cuota líquida total del IRPF  ni se tienen en cuenta  a los efectos de solicitar devoluciones por el IRPF.

 

En consecuencia,  si el premio obtenido ha soportado la correspondiente retención o ingreso a cuenta  del 20% que coincide con el gravamen final, la tributación ya se ha completado, siendo en este caso aplicable la máxima de “impuesto retenido, impuesto pagado”.

 

Sólo existe obligación de autoliquidar el gravamen  en el supuesto de que no se haya soportado retención por el premio obtenido, como son los casos de premios de similares características a los sometidos a este gravamen especial que hayan sido obtenidos por contribuyentes del IRPF en otros Estados de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo.

 

Nuevos Modelos 230 y 136

 

Está en trámite de información pública la Orden Ministerial que aprueba  los nuevos  modelos 230 (para que los organismos pagadores de los premios ingresen las retenciones e ingresos a cuenta practicados) y  136 (para que el contribuyente autoliquide el premio obtenido en la Unión Europea o  en el Espacio Económico Europeo y que no ha sido sometido a retención).

 

2.  INCIDENCIA EN  EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LOS NO RESIDENTES.

 

También, desde 1  de enero de 2013, en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR),  se someten mediante un gravamen especial, los premios de  las loterías y apuestas organizadas por la Sociedad Estatal Loterías y Apuestas del Estado y por los órganos o entidades de las Comunidades Autónomas, así como de los sorteos organizados por la Cruz Roja Española y de las modalidades de juegos autorizadas a la Organización Nacional de Ciegos Españoles.

 

Atención. La tributación se establece  para los contribuyentes no residentes sin establecimiento permanente en los mismos términos ya señalados para el

IRPF, pero con las especialidades que a continuación se indican:

 

a) Estos premios estarán siempre sujetos a retención o ingreso a cuenta del IRNR, existiendo la obligación de practicarla aún cuando el premio esté exento en virtud de lo dispuesto en un convenio para evitar la doble imposición que resulte aplicable al contribuyente no residente.

 

El porcentaje de retención o ingreso a cuenta será el 20 por ciento, que coincide con el tipo de gravamen.  La base de retención o ingreso a cuenta vendrá determinada por el importe de la base imponible del gravamen especial.

 

b)  Los contribuyentes por este impuesto que hubieran obtenido los premios previstos en la norma estarán obligados a presentar una declaración por este gravamen especial, determinando el importe de la deuda tributaria correspondiente, e ingresar su importe en el lugar, forma y plazos que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas.

 

No obstante,  no existirá obligación de presentar la citada declaración cuando el premio obtenido hubiera sido de cuantía inferior al importe exento o se hubiera practicado en relación con el mismo la retención o el ingreso a cuenta previsto anteriormente.

 

c)  A diferencia del IRPF, el haber soportado una retención o ingreso a cuenta cuyo tipo coincide con el del gravamen  especial, no se convierte en una tributación final ya que, aunque en el ámbito del IRNR, los citados  premios sólo podrán ser gravados por este gravamen, se establece la precisión de que cuando se hubieran ingresado en el Tesoro cantidades, o soportado retenciones a cuenta por este gravamen especial, en cuantías superiores a las que se deriven de la aplicación de un convenio para evitar la doble imposición, se podrá solicitar dicha aplicación y la devolución consiguiente, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

 

En concreto, en el proyecto de Orden Ministerial en tramitación al que antes se ha hecho referencia, se dispone que las solicitudes de devolución  de las retenciones que se le hubieran practicado y que, en su caso, tenga derecho el contribuyente no residente (en la mayor parte de los casos  por tributar estos premios de manera exclusiva en el país de residencia), se efectuarán como solicitudes de devolución por este concepto en el modelo 210 “Impuesto sobre la Renta de no Residentes. No residentes sin establecimiento permanente”, aprobado por la Orden EHA/3316/2010, de 17 de diciembre.

 

Atención. Se ha de recordar que el plazo para efectuar dichas solicitudes de devolución es de cuatro años a partir del mes de febrero del año siguiente al que se ha cobrado el premio y soportado la retención. La Agencia Tributaria  podrá facilitar al Estado de residencia del contribuyente los datos incluidos en dicha solicitud de devolución, en los términos y con los  límites establecidos en la normativa sobre asistencia mutua.

 

3.  INCIDENCIA EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.

 

Se establece la retención e ingreso a cuenta  de los premios de loterías y apuestas que, por su cuantía, estuvieran sujetos y no exentos del gravamen especial de determinadas loterías y apuestas que sean obtenidos por los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades.

 

El tipo de retención se fija igualmente en el 20 por 100, retención que se practica sobre el importe del premio sujeto y no exento.

 

Con la anterior normativa, los referidos premios, al contrario que lo que sucedía con el IRPF y el IRNR,  ya estaban sometidos a imposición integrándose como incrementos patrimoniales dentro de las rentas obtenidas por las entidades.

 

Con la nueva normativa, la única diferencia es que estos premios pasan a estar sometidos a retención o ingreso a cuenta del 20%, que pueden ser descontados  como pagos a cuenta una vez que el importe de los premios se integre en el conjunto de las rentas obtenidas en el período impositivo.

 

4. NUEVOS MODELOS EN TRAMITACIÓN.

 

Como se ha dicho anteriormente, se encuentra en tramitación una Orden Ministerial que va a aprobar dos nuevos modelos:

 

a) El modelo 230, denominado “Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas e Impuesto sobre la Renta de No Residentes: Retenciones e ingresos a cuenta del Gravamen Especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas; Impuesto sobre Sociedades: Retenciones e ingresos a cuenta sobre los premios de determinadas loterías y apuestas. Autoliquidación”.

 

  • Lo deben presentar los retenedores de este gravamen, o sea los pagadores de  los premios, a saber, la Sociedad Estatal Loterías y Apuestas del Estado, la Organización Nacional de Ciegos Españoles, la Cruz Roja Española y los órganos o entidades de las Comunidades Autónomas que organicen las loterías o apuestas autorizadas.

 

  • Con periodicidad mensual, estas entidades u organismos  procederán a ingresar las retenciones e ingresos a cuenta sobre los premios pagados en el mes anterior  distinguiendo lo que corresponde a cada impuesto (IRPF, IRNR ó IS)  según la naturaleza del que figura como ganador de los premios (persona residente sujeta a IRPF, persona o entidad no residente sin establecimiento permanente  sujeta al IRNR o entidad sujeta al Impuesto sobre Sociedades).

 

  • La primera autoliquidación correspondiente al mes de enero de 2013 se presentará en el mes de febrero de 2013.

 

  • Al finalizar cada año, se procederá a declarar un resumen anual de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados en el citado  año y en el que se detallarán de manera individual los datos de los ganadores de los sorteos,  en el que deberán figurar, entre otros, los siguientes datos: Importe total individual del premio obtenido así como la base de la retención o del ingreso a cuenta que ha sido considerada por el pagador del premio; datos identificativos de cada ganador o, en su caso, de su representante (NIF-NIE, apellidos y nombre o razón social); Comunidad Autónoma de residencia fiscal  de cada ganador.

 

  • Para efectuar esta declaración se deberá aprobar antes del 31 de diciembre de 2013 un nuevo modelo informativo resumen-anual de retenciones e ingresos a cuenta de estos premios.

 

b) El nuevo modelo 136 denominado”Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Gravamen Especial sobre los Premios de determinadas Loterías y Apuestas. Autoliquidación”, y que deberán presentarlo exclusivamente  los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que obtengan premios de las loterías, apuestas y sorteos organizados por organismos públicos o entidades que ejerzan actividades de carácter social o asistencial sin ánimo de lucro establecidos en otros Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo y que persigan objetivos idénticos a los de los organismos o entidades señalados con anterioridad (Loterías y Apuestas del estado, ONCE, Cruz Roja, órganos de las CCAA), ya que al no haber soportado la correspondiente retención o ingreso a cuenta, deberán proceder a autoliquidar este gravamen.

 

ü  Su periodicidad es trimestral, debiendo declararse y efectuarse el ingreso en  los  primeros veinte días de los meses de abril, julio, octubre y enero  en relación con los premios cobrados en el trimestre natural inmediato anterior.

 

ü  Se prevé que sea un modelo con un número reducido de declaraciones ya que se trata de supuestos no muy frecuentes.

 

5.  NECESIDAD DE IDENTIFICACIÓN DE LOS GANADORES DE LOS PREMIOS.

 

Como ya se ha expuesto anteriormente,  los pagadores de los premios deberán proceder a identificar a los ganadores de los premios sometidos a gravamen, es decir, los que sean superiores a 2.500 € por  apuesta, décimo, cupón o fracción e independientemente de que el premio haya sido obtenido por uno sólo  o bien  conjuntamente por varias personas o entidades.

 

Se ha elaborado por la AEAT, con carácter meramente informativo, un modelo de hoja de comunicación en el  que los ganadores de los  premios proceden a comunicar  a las entidades pagadoras de los premios sus principales datos identificativos con el fin de que los referidos  pagadores puedan conocer a qué impuesto se  debe imputar la retención o ingreso a cuenta efectuado según el carácter de la persona o entidad ganadora del premio (persona sometida al IRPF, persona o entidad sometida al IRNR o persona o entidad sometida al IS), así como para que puedan cumplimentar los datos identificativos que deberán figurar en el modelo resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta que se aprobará antes de finalizar el año 2013.

 

En el caso de premios compartidos (grupo de amigos o parientes, peñas, cofradías,..), se hace por tanto  necesaria la identificación de cada ganador así como de su porcentaje de participación, en especial en los supuestos de  que alguno de los partícipes ganadores  sea una  persona o entidad sometida al IRNR o al Impuesto sobre Sociedades ya que, en los dos impuestos citados, la retención o ingreso a cuenta por el gravamen especial de loterías no tiene el carácter de impuesto definitivo y se deberá acreditar de manera precisa el pago a cuenta efectuado, bien  para justificar la devolución solicitada ( IRNR) o bien para justificar el crédito impositivo derivado del premio obtenido que se ha integrado en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.

 

Pueden ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o aclaración que puedan tener al respecto.

 

Un cordial saludo,

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